GELİR VERGİSİ KANUNUNDA YER ALAN HAD VE TUTARLARDA 1 OCAK 2025 TARİHİNDEN İTİBAREN GEÇERLİ OLAN DEĞİŞİKLİKLER
Sirküler No: 2025/06 İstanbul, 31.12.2024
1. GİRİŞ: 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu (GVK)’nun mükerrer 121 inci maddesinde düzenlenmiş bulunan uyumlu mükellef vergi indirimi uygulamasında indirim tutarının bir üst sınırı olup, bu tutar her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan tutarın %5’ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan oranı ve tutarı iki katına kadar artırmaya, sıfıra kadar indirmeye, kanuni oran ve tutarına getirmeye yetkilidir.
Diğer taraftan GVK’nın mükerrer 123 üncü maddesine göre; bu Kanunun 9/10,19, 21, 23/8, 23/10, 31, 40/1, 40/7, 47, 48, 68, mükerrer 80, 82 ve 86 ncı maddeleri ile 103 üncü maddesinde yer alan vergi tarifesinin gelir dilim tutarları her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır. Bu şekilde hesaplanan maktu had ve tutarların %5’ini aşmayan kesirler dikkate alınmaz. Cumhurbaşkanı, bu surette tespit edilen had ve tutarları %50’sine kadar artırmaya veya indirmeye yetkilidir.
2. YENİDEN DEĞERLEME ORANINDA ARTIRILAN MAKTU HAD VE TUTARLAR: Bilindiği gibi 574 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile 2024 yılına ait yeniden değerleme oranı %43,93 olarak ilan edilmiştir.
Cumhurbaşkanınca 2025 yılına ilişkin bir belirleme yapılmadığı için Hazine ve Maliye Bakanlığı, Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 329) (Tebliğ) ile 01.01.2025 tarihinden itibaren uygulanacak had ve miktarları, bir önceki yıl için geçerli olan tutarları yeniden değerleme oranında artırmak suretiyle aşağıdaki gibi belirlemiş bulunmaktadır.
| Maktu Had ve Tutar | 2024 Yılı İçin Geçerli Tutar (TL) | 2025 Yılı İçin Geçerli Tutar (TL) |
| İnternet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden yapılan satış hasılatı (9/10) | 1.100.000 | 1.580.000 |
| Konut istisnası (21) | 33.000 | 47.000 |
| Vergiden müstesna yemek (23/8) | 170 (KDV Dahil 187,00) | 240 (KDV Dahil 264,00) |
| Ulaşım desteği (23/10) | 88 | 126 |
| Engellilik indirimi (31) | ||
| -Birinci derece engelli | 6.900 | 9.900 |
| -İkinci derece engelli | 4.000 | 5.700 |
| -Üçüncü derece engelli | 1.700 | 2.400 |
| Binek otomobil aylık kira sınırı (40/1) | 26.000 | 37.000 |
| Binek otomobil gider yazılabilecek ÖTV ve KDV toplamı (40/1 ve 68) | 690.000 | 990.000 |
| Binek otomobil amortisman sınırı (40/7 ve 68) | ||
| -ÖTV ve KDV gider yazıldığında | 790.000 | 1.100.000 |
| -ÖTV ve KDV gider yazılmadığında veya ikinci el alındığında | 1.500.000 | 2.100.000 |
| Basit usule tabi olmanın genel şartlarından yıllık kira bedeli toplamı (47/1-2) | ||
| -Büyükşehir belediye sınırları içinde | 55.000 | 79.000 |
| -Diğer yerlerde | 34.000 | 48.000 |
Sayfa 3 63ARTI FİKİR 64
| Maktu Had ve Tutar | 2024 Yılı İçin Geçerli Tutar (TL) | 2025 Yılı İçin Geçerli Tutar (TL) |
| Basit usule tabi olmanın özel şartları: | ||
| -48/1: Yıllık alış ve satış tutarları | 690.000 – 1.100.000 | 990.000 – 1.580.000 |
| -48/2: Gayrisafi iş hasılatı | 340.000 | 480.000 |
| -48/3: Yıllık satış tutarı ile iş hasılatı toplamı | 690.000 | 990.000 |
| Değer artış kazançlarına ilişkin istisna (mük.80) | 87.000 | 120.000 |
| Arızi kazançlara ilişkin istisna (82) | 200.000 | 280.000 |
| Tevkifat ve istisnaya konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin beyanname verme sınırı (86) | 13.000 | 18.000 |
| Vergiye uyumlu mükellefler için indirim sınırı (Mük.121) | 6.900.000 | 9.900.000 |
3. 2025 YILI İÇİN GEÇERLİ GELİR VERGİSİ TARİFESİ: Tebliğ ile GVK’nın 103 üncü maddesinin birinci fıkrasında yer alan gelir vergisine tabi gelirlerin vergilendirilmesinde esas alınan tarife, 2025 takvim yılı gelirlerinin vergilendirilmesinde esas alınmak üzere aşağıdaki şekilde yeniden belirlenmiştir:
| Gelir Dilimi | Vergi Oranı |
| 158.000 TL’ye kadar | 15% |
| 330.000 TL’nin 158.000 TL’si için 23.700 TL, fazlası | 20% |
| 800.000 TL’nin 330.000 TL’si için 58.100 TL (ücret gelirlerinde 1.200.000 TL’nin 330.000 TL’si için 58.100 TL), fazlası | 27% |
| 4.300.000 TL’nin 800.000 TL’si için 185.000 TL, (ücret gelirlerinde 4.300.000 TL’nin 1.200.000 TL’si için 293.000 TL), fazlası | 35% |
| 4.300.000 TL’den fazlasının 4.300.000 TL’si için 1.410.000 TL, (ücret gelirlerinde 4.300.000 TL’den fazlasının 4.300.000 TL’si için 1.378.000 TL), fazlası | 40% |
4. KÂR HADLERİ EMSALLERİNE GÖRE DÜŞÜK OLARAK TESPİT EDİLMİŞ BULUNAN EMTİA İÇİN ÖZEL HADLER: Milli piyango bileti, akaryakıt, şeker ve bunlar gibi kâr hadleri emsallerine göre düşük olarak tespit edilmiş bulunan emtia için özel hadler belirleme yetkisi Gelir Vergisi Kanunu’nun 48’inci maddesi ile Hazine ve Maliye Bakanlığı’na verilmiştir. Bu yetki kullanılarak önceki yıl için 324 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile belirlenen tutarlar 329 No.lu Tebliğ ile yeniden belirlenmiştir.
Buna göre, anılan maddelerin ticaretini yapanların, 2025 takvim yılında da basit usulden yararlanabilmeleri için; alış, satış veya hasılatlarının 31.12.2024 tarihi itibariyle aşağıda belirtilen hadleri aşmaması gerekmektedir.
| Emtianın Cinsi | Büyükşehir Belediye Sınırları Dışında Kalan Yerlerde | Büyükşehir Belediye Sınırları İçinde Kalan Yerlerde |
| Yıllık Alım Ölçüsü (TL) | Yıllık Satış Ölçüsü (TL) | |
| Değerli Kağıt | 1.690.000 | 1.800.000 |
| Şeker-Çay | 1.200.000 | 1.690.000 |
| Milli Piy. Bil., Hemen Kazan, Süper Toto vb. | 1.200.000 | 1.690.000 |
| İçki (Bira ve Şarap Hariç) -İspirto-Sigara-Tütün | 1.200.000 | 1.690.000 |
| Akaryakıt (LPG hariç) | 1.800.000 | 2.000.000 |
Belirtilen bu malların alım-satımı ile uğraşanlar hakkında, basit usulün özel şartları bakımından yukarıdaki hadler dikkate alınmak suretiyle, 136 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğindeki hesaplamalar doğrultusunda işlem yapılacaktır.
5. BASİT USULE TABİ MÜKELLEFLERDE GÜN SONUNDA TOPLU BELGE DÜZENLEME UYGULAMASI:
Basit usulde vergilendirilen mükelleflerle ilgili 215 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile getirilen, belge vermedikleri günlük hâsılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlemesine ilişkin uygulamanın, 31.12.2025 tarihine kadar devam etmesi Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 257’nci maddesinin Hazine ve Maliye Bakanlığı’na verdiği yetkiye istinaden uygun görülmüştür.
Saygılarımızla