{"id":1033,"date":"2025-10-27T20:21:29","date_gmt":"2025-10-27T20:21:29","guid":{"rendered":"https:\/\/www.arti-fikir.com\/?page_id=1033"},"modified":"2025-10-27T20:21:29","modified_gmt":"2025-10-27T20:21:29","slug":"1033-2","status":"publish","type":"page","link":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/1033-2\/","title":{"rendered":""},"content":{"rendered":"\n

DANI\u015eTAY GE\u00c7M\u0130\u015e YIL MAL\u0130 ZARARLARI \u00dcZER\u0130NDEN YURT \u0130\u00c7\u0130 ASGAR\u0130 KURUMLAR VERG\u0130S\u0130 HESAPLANACA\u011eINA Y\u00d6NEL\u0130K TEBL\u0130\u011e D\u00dcZENLEMES\u0130N\u0130N Y\u00dcR\u00dcTMES\u0130N\u0130 DURDURMU\u015eTUR<\/strong> <\/p>\n\n\n\n

Sirk\u00fcler No: 2025\/38 \u0130stanbul,07.03.2025 <\/p>\n\n\n\n

Bilindi\u011fi gibi, 7524 say\u0131l\u0131 Kanunun 36 nc\u0131 maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa (KVK) 32\/C maddesi eklenerek “yurt i\u00e7i asgari kurumlar vergisi” m\u00fcessesesi ihdas edilmi\u015ftir. 2025 y\u0131l\u0131 ve izleyen vergilendirme d\u00f6nemlerinde elde edilen kazan\u00e7lara uygulanmak \u00fczere yay\u0131m\u0131 tarihinde (02.08.2024) y\u00fcr\u00fcrl\u00fc\u011fe giren bu d\u00fczenleme uyar\u0131nca \u00f6zetle Kanunun 32 nci ve 32\/A maddeleri h\u00fck\u00fcmleri dikkate al\u0131narak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar d\u00fc\u015f\u00fclmeden \u00f6nceki kurum kazanc\u0131n\u0131n %10’undan az olamayacakt\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

Maddede hangi indirim ve istisnalar\u0131n asgari kurumlar vergisi matrah\u0131na dahil olmayaca\u011f\u0131 ayr\u0131ca belirtilmi\u015ftir. Maddedeki tan\u0131mlamaya g\u00f6re indirim ve istisnalar d\u00fc\u015f\u00fclmeden \u00f6nceki kurum kazan\u00e7 ibaresi, hesap d\u00f6nemi sonundaki ticari bilan\u00e7o k\u00e2r\u0131na kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutar\u0131 ifade etmektedir. <\/p>\n\n\n\n

Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131nca, 23 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli\u011fi (Seri No: 1)’ nde De\u011fi\u015fiklik Yap\u0131lmas\u0131na Dair Tebli\u011f ile asgari kurumlar vergisine ili\u015fkin d\u00fczenleme ve a\u00e7\u0131klamalar yap\u0131lm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

Tebli\u011fin “32.5. Yurti\u00e7i asgari kurumlar vergisi” b\u00f6l\u00fcm\u00fcn\u00fcn, “32.5.4.” ve “32.5.6.” alt b\u00f6l\u00fcmlerinin yedinci paragraflar\u0131 ile “32.5.6.” alt b\u00f6l\u00fcm\u00fcnde yer alan \u00fc\u00e7\u00fcnc\u00fc ve be\u015finci \u00f6rneklerinde 2025 ve m\u00fcteakip d\u00f6nem kurumlar vergisi beyannamelerinde indirim konusu yap\u0131lan ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131n\u0131n yurt i\u00e7i asgari kurumlar vergisi matrah\u0131ndan d\u00fc\u015f\u00fclmeyece\u011fi ve asgari kurumlar vergisinin hesaplanmas\u0131nda dikkate al\u0131naca\u011f\u0131 belirtilmi\u015ftir. <\/p>\n\n\n\n

2025 ve m\u00fcteakip d\u00f6nemlerde mahsup edilecek ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131n\u0131n yurt i\u00e7i asgari kurumlar vergisi matrah\u0131ndan indirilemeyecek olmas\u0131, yani mahsup edilen ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131 \u00fczerinden bile %10 oran\u0131nda asgari kurumlar vergisi \u00f6denecek olmas\u0131 Tebli\u011f’deki bu d\u00fczenlemelerin hukuki olmad\u0131\u011f\u0131na dair tart\u0131\u015fmalara yol a\u00e7m\u0131\u015ft\u0131r. Ger\u00e7ekten de ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131n\u0131n asgari kurumlar vergisi matrah\u0131ndan indirilmeyerek \u00fczerinden %10 vergi al\u0131nmas\u0131, zararl\u0131 bir kurumdan kurumlar vergisi al\u0131nmas\u0131 sonucunu do\u011furmu\u015ftur. <\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

Anayasal ilkelere ters d\u00fc\u015fen ve Kanun d\u00fczenlemesinden de \u00e7\u0131kar\u0131lamayacak olan bu sonucu yaratan s\u00f6z konusu Tebli\u011f d\u00fczenlemesinin y\u00fcr\u00fctmesinin durdurulmas\u0131 ve iptali talebiyle Dan\u0131\u015ftay’da a\u00e7\u0131lan bir davada Dan\u0131\u015ftay 3. Dairesi oybirli\u011fi ile vermi\u015f oldu\u011fu 10\/02\/2025 tarih ve 2024\/5700 say\u0131l\u0131 Kararla Tebli\u011fin ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131n\u0131n asgari kurumlar vergisi matrah\u0131ndan indirilemeyece\u011fine ili\u015fki d\u00fczenlemelerinin y\u00fcr\u00fctmesini durdurmu\u015ftur. <\/p>\n\n\n\n

B\u00f6ylece Anayasa’n\u0131n vergilemeye ili\u015fkin t\u00fcm ilkelerine ters d\u00fc\u015fen bu d\u00fczenlemenin y\u00fcr\u00fctmesi durdurularak iptal istemine ili\u015fkin karar \u00e7\u0131kana kadar verilecek ge\u00e7ici vergi beyannameleri\/kurumlar vergisi beyannamelerinde mahsup edilecek ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131 \u00fczerinden asgari kurumlar vergisi \u00f6denmesinin \u00f6n\u00fcne ge\u00e7ilmi\u015ftir. Karar\u0131n a\u015fa\u011f\u0131da yer alan “Hukuki De\u011ferlendirme” b\u00f6l\u00fcm\u00fcndeki a\u00e7\u0131klamalar\u0131ndan hareketle iptale ili\u015fkin karar\u0131n da ayn\u0131 y\u00f6nde olmas\u0131 beklenmektedir. Karar\u0131n ilgili k\u0131sm\u0131 a\u015fa\u011f\u0131da yer almaktad\u0131r: <\/p>\n\n\n\n

“Anayasan\u0131n “Vergi \u00d6devi” ba\u015fl\u0131kl\u0131 73. maddesinde yer alan d\u00fczenlemeler dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, maddede belirtilen hallerde Cumhurba\u015fkan\u0131na devredilen yetki haricinde kamu g\u00fcc\u00fcne dayan\u0131larak getirilecek y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fcklerin kanunla d\u00fczenlenmesinin zorunlu oldu\u011fu a\u00e7\u0131kt\u0131r. Bu zorunluluk, verginin kanunili\u011fi ilkesi olarak tan\u0131mlanmakta olup bu ilke uyar\u0131nca verginin y\u00fck\u00fcml\u00fcs\u00fc, konusu, vergiyi do\u011furan olay, matrah, oran, tarh, tahakkuk, tahsil, zamana\u015f\u0131m\u0131, muafiyet ve istisna gibi vergilendirmenin temel \u00f6gelerinin kanun ile belirlenmesi gerekir. Bununla birlikte, vergilendirmenin temel \u00f6geleri ile ilgili olmamas\u0131 \u015fart\u0131yla, ayr\u0131nt\u0131lara ve teknik konulara ili\u015fkin olarak Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131’nca a\u00e7\u0131klay\u0131c\u0131 ve tamamlay\u0131c\u0131 nitelikte d\u00fczenleyici islem yap\u0131labilir. Ayr\u0131ca vergilendirmeye ili\u015fkin bir konuda kanun ile \u00e7er\u00e7evesi \u00e7izilen d\u00fczenlemeye ili\u015fkin usul ve esaslar\u0131n Hazine ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131’nca belirlenebilmesi i\u00e7in de ilgili kanunda Bakanl\u0131\u011fa bu konuda bir yetki verilmesi gerekmektedir. <\/p>\n\n\n\n

Nitekim Anayasa Mahkemesi de verdi\u011fi kararlarda, Anayasa’n\u0131n 13., 35. ve 73. maddelerinin birlikte de\u011ferlendirilmesinden vergilendirme yoluyla m\u00fclkiyet hakk\u0131na m\u00fcdahalede bulunulmas\u0131 durumunda takdire dayal\u0131 olma ve keyfili\u011fi \u00f6nlemek i\u00e7in m\u00fcdahalenin vergiyi do\u011furan olay, y\u00fck\u00fcml\u00fc, sorumlu, matrah, miktar ve oranlar\u0131n yukar\u0131 ve a\u015fa\u011f\u0131 s\u0131n\u0131rlar\u0131, tarh, tahakkuk ve tahsil usul\u00fc, yapt\u0131r\u0131m ve zamana\u015f\u0131m\u0131 gibi verginin belli basl\u0131 temel \u00f6gelerinin ula\u015f\u0131labilir, belirli ve \u00f6ng\u00f6r\u00fclebilir \u015fekilde d\u00fczenlenmi\u015f bir kanun h\u00fckm\u00fcne dayanmas\u0131 gerekti\u011fi, vergilendirmenin esasl\u0131 unsurlar\u0131n\u0131n kanunda belirli ve \u00f6ng\u00f6r\u00fclebilir \u015fekilde d\u00fczenlenmesi gerekti\u011fi, bir mali y\u00fck\u00fcml\u00fcl\u00fc\u011f\u00fcn bu y\u00f6nleriyle kanunla yeterince \u00e7er\u00e7evelenmemi\u015fse ki\u015filerin m\u00fclkiyet hakk\u0131n\u0131 etkileyecek idari ya da yarg\u0131sal takdire dayanan uygulamalara yol a\u00e7abilmesinin m\u00fcmk\u00fcn oldu\u011funa (Iskenderun Demir ve \u00c7elik A.S. Ba\u015fvurusu, B:2015\/941, 25\/10\/2018) ve Maliye Bakanl\u0131\u011f\u0131’n\u0131n vergi kanunlar\u0131ndaki belirsiz h\u00fck\u00fcmleri yorumlayarak bir standart olu\u015fturmas\u0131n\u0131n, ba\u015fka bir anlat\u0131mla alt ve \u00fcst s\u0131n\u0131rlar\u0131 belirtilmeyen bir istisnan\u0131n kapsam\u0131n\u0131 belirlemesinin vergilendirmede kanunilik ilkesine ayk\u0131r\u0131 oldu\u011funa (Bilnam Isletmecilik ve Ticaret A.S. ((Eski Unvan\u0131-Bilnam \u0130\u015fletmecilik ve Tic. Ltd. Sti.)) Ba\u015fvurusu, B:2016\/3675, 03\/11\/2020) vurgu yapm\u0131\u015ft\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

<\/p>\n\n\n\n

Yukar\u0131da yer verilen mevzuat h\u00fck\u00fcmleri bir arada de\u011ferlendirildi\u011finde, 7524 say\u0131l\u0131 Kanun’un 36. maddesiyle 5520 say\u0131l\u0131 Kanun’a eklenen “Yurt i\u00e7i asgari kurumlar vergisi” ba\u015fl\u0131kl\u0131 32\/C maddesinde, Kanun’un 32. ve 32\/A maddeleri h\u00fck\u00fcmleri dikkate al\u0131narak hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar d\u00fc\u015f\u00fclmeden \u00f6nceki kurum kazanc\u0131n\u0131n %10’undan az olamayaca\u011f\u0131 ve yurt i\u00e7i asgari kurumlar vergisi hesaplan\u0131rken 1. f\u0131krada belirtilen kurum kazanc\u0131ndan 2. f\u0131krada say\u0131lan istisna ve indirimlerin d\u00fc\u015f\u00fclece\u011finin belirtildi\u011fi, bunlar\u0131n d\u0131\u015f\u0131nda asgari verginin matrah\u0131n\u0131n hesaplanmas\u0131na y\u00f6nelik ba\u015fkaca bir belirleme yap\u0131lmad\u0131\u011f\u0131 ve daval\u0131 idareye matrah\u0131n belirlenmesine y\u00f6nelik bir yetki verilmedi\u011fi gibi indirim ve istisnalar d\u0131\u015f\u0131nda kalan di\u011fer unsurlar\u0131n asgari verginin matrah\u0131ndan d\u00fc\u015f\u00fclmesine izin verilmeyece\u011fine dair bir yasal d\u00fczenleme de bulunmad\u0131\u011f\u0131 anla\u015f\u0131lm\u0131\u015f olup ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131n\u0131n asgari kurumlar vergisi matrah\u0131ndan d\u00fc\u015f\u00fclmeyece\u011fi ve asgari kurumlar vergisinin hesaplanmas\u0131nda dikkate al\u0131naca\u011f\u0131na ili\u015fkin dava konusu d\u00fczenlemede hukuka uygunluk bulunmad\u0131\u011f\u0131 ve uygulanmas\u0131 halinde telafisi g\u00fc\u00e7 veya imkans\u0131z zararlar\u0131n dogmas\u0131na yol a\u00e7abilece\u011fi sonucuna ula\u015f\u0131ld\u0131\u011f\u0131ndan y\u00fcr\u00fctmenin durdurulmas\u0131 isteminin kabul\u00fc gerekmi\u015ftir. <\/p>\n\n\n\n

\u00d6te yandan, ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131n\u0131n, d\u00f6nem sonu ve d\u00f6nem bas\u0131 \u00f6z sermaye kar\u015f\u0131la\u015ft\u0131rmas\u0131 sonucu ticari bilan\u00e7o zarar\u0131 (gider fazlal\u0131\u011f\u0131 durumu) olarak ortaya \u00e7\u0131kabilmesinin yan\u0131nda \u00e7e\u015fitli istisnalardan faydalan\u0131lmas\u0131 sonucu mali zarar (zarar olsa dahi indirilebilecek indirim ve istisnalar\u0131n ticari bilan\u00e7o kar\u0131ndan\/zarar\u0131ndan d\u00fc\u015f\u00fclmesi durumu) olarak da ortaya \u00e7\u0131kabilmesi de m\u00fcmk\u00fcnd\u00fcr. D\u00fczenlemenin amac\u0131n\u0131n, \u00e7e\u015fitli indirim ve istisnalar nedeniyle d\u00fc\u015f\u00fck vergilemenin \u00f6nlenmesi oldu\u011fu belirtilmesine kars\u0131n bu mahiyette olmayan gider fazlal\u0131\u011f\u0131ndan kaynaklanan ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zararlar\u0131n\u0131n asgari vergi matrah\u0131ndan d\u00fc\u015f\u00fclmesine izin verilmemesi, ticari bilan\u00e7o zarar\u0131 \u00fczerinden %10 oran\u0131nda vergi al\u0131nmas\u0131na yol a\u00e7aca\u011f\u0131ndan kurumlar vergisinin konusunun, Kanun’un 1. Maddesinde say\u0131lan kurumlar\u0131n kazan\u00e7lar\u0131 oldu\u011fu dikkate al\u0131nd\u0131\u011f\u0131nda, ge\u00e7mi\u015f y\u0131l zarar\u0131ndan dolay\u0131 vergiye tabi kazanc\u0131 olmayan bir m\u00fckellefin dava konusu d\u00fczenleme nedeniyle vergi \u00f6demek zorunda kalaca\u011f\u0131 da a\u00e7\u0131kt\u0131r. <\/p>\n\n\n\n

Karar\u0131n gerek\u00e7esinden anla\u015f\u0131laca\u011f\u0131 \u00fczere, yurt i\u00e7i asgari kurumlar vergisinin matrah\u0131n\u0131 Kanunda hari\u00e7 tutulanlar d\u0131\u015f\u0131nda indirim ve istisnalar\u0131n olu\u015fturmas\u0131 gerekir. Mahsuba konu ge\u00e7mi\u015f y\u0131llar zararlar\u0131 bunlardan say\u0131lamaz. Bu isabetli gerek\u00e7eden Dan\u0131\u015ftay’\u0131n iptale ili\u015fkin karar\u0131n\u0131n da ayn\u0131 y\u00f6nde olaca\u011f\u0131 sonucu \u00e7\u0131kar\u0131labilir. <\/p>\n\n\n\n

Sayg\u0131lar\u0131m\u0131zla, <\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

DANI\u015eTAY GE\u00c7M\u0130\u015e YIL MAL\u0130 ZARARLARI \u00dcZER\u0130NDEN YURT \u0130\u00c7\u0130 ASGAR\u0130 KURUMLAR VERG\u0130S\u0130 HESAPLANACA\u011eINA Y\u00d6NEL\u0130K TEBL\u0130\u011e D\u00dcZENLEMES\u0130N\u0130N Y\u00dcR\u00dcTMES\u0130N\u0130 DURDURMU\u015eTUR Sirk\u00fcler No: 2025\/38 \u0130stanbul,07.03.2025 Bilindi\u011fi gibi, 7524 say\u0131l\u0131 Kanunun 36 nc\u0131 maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununa (KVK) 32\/C maddesi eklenerek “yurt i\u00e7i asgari kurumlar vergisi” m\u00fcessesesi ihdas edilmi\u015ftir. 2025 y\u0131l\u0131 ve izleyen vergilendirme d\u00f6nemlerinde elde edilen kazan\u00e7lara uygulanmak \u00fczere…<\/p>\n","protected":false},"author":3,"featured_media":0,"parent":0,"menu_order":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","template":"","meta":{"_kad_post_transparent":"","_kad_post_title":"","_kad_post_layout":"","_kad_post_sidebar_id":"","_kad_post_content_style":"","_kad_post_vertical_padding":"","_kad_post_feature":"","_kad_post_feature_position":"","_kad_post_header":false,"_kad_post_footer":false,"_kad_post_classname":"","footnotes":""},"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/1033"}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/types\/page"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/users\/3"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1033"}],"version-history":[{"count":1,"href":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/1033\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1034,"href":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/pages\/1033\/revisions\/1034"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.arti-fikir.com\/index.php\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1033"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}